Pago de contribuciones por Caso Fortuito ó Fuerza Mayor 73 CFF

EN LA ACTUALIDAD CON LA EMERGENCIA DEL CORONAVIRUS, CUANDO TENDRÉ QUE REALIZAR LOS PAGOS PROVISIONALES DE ABRIL DEL 2020 QUE CORRESPONDEN A LAS OPERACIONES DE MARZO DEL 2020, Y EN QUE CASO DE QUE NO REALICE DICHOS PAGOS PROVISIONALES QUE CONSECUENCIAS PODRÍA TENER DESDE EL PUNTO DE VISTA FISCAL"

Deacuerdo al articulo 73 CFF, No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.

 

y Como principio general de derecho, nadie se encuentra obligado a lo imposible. Por su parte, conforme al Código Civil Federal, supletorio al Código de Comercio y a otras leyes mercantiles, nadie está obligado al caso fortuito sino cuando ha dado causa o contribuido a él, cuando ha aceptado expresamente esa responsabilidad o cuando la ley se la impone.

 

Asi lo expresa El Código Civil Federal:

Artículo 2111.- Nadie está obligado al caso fortuito sino cuando ha dado causa contribuido a él, cuando ha aceptado expresamente esa responsabilidad, o cuando la ley se la impone.

Y  por otro lado...

La propagación del COVID-19 en México, al mes de marzo de 2020, por sí sola no necesariamente puede considerarse como un evento de caso fortuito que pueda justificar el retraso o incumplimiento de obligaciones; sin embargo, las medidas sanitarias u otras determinaciones gubernamentales que sean emitidas por el gobierno mexicano o gobiernos extranjeros sí pueden constituir eventos de fuerza mayor, en virtud de lo cual mi recomendación es analizar de manera individual el caso concreto.

 

En ese  tenor...el mismo 73 del CFF,   nos  dice  que  el mismo  pago  no será espontáneo:

 

 I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.

 II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales. 

III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador público ante el Servicio de Administración Tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen. Siempre que se omita el pago de una contribución cuya determinación corresponda a los funcionarios o empleados públicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios serán, a cargo exclusivamente de ellos, y los contribuyentes sólo quedarán obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infracción se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por los contribuyentes a quien determinó las contribuciones, los accesorios serán a cargo de los contribuyentes.

 

Así  que si  vamos  a hacer uso del primer párrafo del 73 de CFF, hay que dar aviso motivado y fundamentado a la autoridad fiscal  al  respecto de cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito.  ó  dar  aviso  en el tiempo que corresponda el pago provisional,  para no caer en los supuestos del:

 

108  CFF 

Delito de defraudación fiscal  quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. 

 

La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales. 

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El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código, serán calificados cuando se originen por: 

 

a).- Usar documentos falsos. 

b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un período de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. 

c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que no le correspondan. 

d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. 

e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.

 f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no le correspondan.

g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes. 

 

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad. 

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